Лимиты по НДС на 2026-2028 год

Новые лимиты по НДС для УСН в 2026–2028 годах: как не потерять освобождение и не попасть на штрафы

Порог дохода для сохранения права на освобождение от налога на добавленную стоимость на упрощённой системе налогообложения сократился с 60 млн до 20 млн рублей в 2026 году, а к 2028 году снизится до 10 млн рублей. Компании и ИП на УСН автоматически признаются плательщиками НДС с 1 января 2025 года, за исключением случаев, когда доход за предыдущий год не превышает установленного законом лимита. Это означает, что каждый упрощенец обязан ежегодно отслеживать ключевые «контрольные точки», чтобы вовремя понять момент, когда обязанность платить НДС возникает или, напротив, утрачивается.

В 2025 году освобождение от НДС на УСН можно было сохранить при годовом доходе не более 60 млн рублей. Однако с 1 января 2026 года лимит доходов для освобождения от уплаты НДС на УСН снижен до 20 млн рублей. Если доход за 2025 год не превышает 20 млн рублей, то в 2026 году обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у налогоплательщика не возникает.

🎯 1. «Лестница лимитов» 20–15–10: как работает пошаговое снижение порога

Правила освобождения от НДС на УСН построены таким образом, что право на освобождение в каждом календарном году определяется по итогам предшествующего года. За каждый налоговый период устанавливается «контрольная точка» — конкретная сумма дохода, которую нельзя превысить.

Лимиты по годам и условия освобождения:

1.1. Как определить лимит 2026 года и что делать при его превышении

Лимит 20 млн рублей в 2026 году применяется двояко:

1. Для освобождения в 2026 году: Доход за 2025 год не должен превысить 20 млн рублей. Если это условие соблюдено, налогоплательщик УСН освобождается от НДС на весь 2026 год без подачи каких-либо заявлений — освобождение действует автоматически.

2. Для сохранения освобождения в течение 2026 года: Даже если доход за 2025 год был менее 20 млн рублей, в течение 2026 года необходимо следить, чтобы выручка не превысила 20 млн рублей. При превышении этой суммы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС.

3. При доходе свыше 20 млн рублей за 2025 год: Налогоплательщик становится плательщиком НДС с 1 января 2026 года. Ему необходимо выбрать налоговую ставку (общую 22% или пониженную 5% или 7%) и начать отчётность.

1.2. Лимит 15 млн рублей в 2027 году: что нужно отслеживать уже сейчас

Лимит 15 млн рублей в 2027 году также имеет две «контрольные точки»:

• Для освобождения в 2027 году: Доход за 2026 год не должен превысить 15 млн рублей. Соответственно, отслеживать эту планку необходимо в течение всего 2026 года.

• Для сохранения освобождения в течение 2027 года: Даже если доход за 2026 год был менее 15 млн рублей, в 2027 году нельзя превысить порог в 15 млн рублей.

Эта «лестница лимитов» 20–15–10 представляет собой системное изменение правил работы на УСН. Важно понимать: если в 2025 году доход упрощенца составлял, например, 18 млн рублей, то:

• в 2026 году он освобождён от НДС;

• но чтобы сохранить освобождение в 2027 году, доход за 2026 год не должен превысить 15 млн рублей.

Таким образом, даже относительно успешный рост выручки может привести к утрате права на освобождение уже в следующем году.

1.3. Лимит 10 млн рублей с 2028 года и далее

Начиная с 2028 года лимит дохода для освобождения от НДС на УСН снижается до 10 млн рублей в год. Порог будет применяться по тому же принципу: освобождение в 2028 году предоставляется, если доход за 2027 год не превысил 10 млн рублей, и сохраняется в течение 2028 года при условии непревышения 10 млн рублей.

🔢 2. Ставки НДС при УСН: пониженные 5% и 7% против общей 22%

Если упрощенец утратил право на освобождение от НДС (доход превысил установленный лимит), он обязан выбрать ставку налога. Законодательство предоставляет три варианта.

2.1. Пониженная ставка НДС 5%: условия применения

Пониженная ставка НДС 5% доступна налогоплательщикам УСН, чей годовой доход не превышает 250 млн рублей с учётом индексации. Ключевые условия применения:

1. Ставка 5% применяется последовательно в течение 12 налоговых периодов подряд (трёх лет), начиная с того отчётного периода, за который представлена первая декларация по НДС с этой ставкой.

2. При выборе пониженной ставки налогоплательщик не вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщикам.

3. Одновременное применение пониженных и общеустановленных ставок НДС не допускается.

4. Плательщики УСН, применяющие пониженные ставки НДС, освобождены от обязанности вести раздельный учёт.

2.2. Пониженная ставка НДС 7%: кому доступна

Пониженная ставка НДС 7% применяется при годовом доходе, не превышающем 450 млн рублей с учётом индексации. Остальные условия аналогичны ставке 5%: трёхлетний срок применения, отсутствие права на вычет входного НДС и запрет на одновременное использование с другими ставками.

2.3. Основная ставка НДС 22% и право на вычет

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22%. При применении этой ставки:

• Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный НДС на сумму «входного» НДС, уплаченного поставщикам.

• Ставка применяется ко всем облагаемым операциям при отсутствии права на пониженные ставки или сознательном отказе от них.

Важное уточнение для налогоплательщиков УСН, впервые начавших исчислять НДС: они вправе в первый год отказаться от пониженных ставок и применять общий порядок.

⚠️ 3. Санкции, переходный период и подводные камни

Налоговое законодательство предусматривает серьёзные последствия за несвоевременное начало уплаты НДС после превышения лимита, а также за ошибки в документальном оформлении.

3.1. Штрафы и мораторий: что нужно знать

Штраф за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДС составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом максимальный размер штрафа не может превышать 30% указанной суммы, а минимальный — 1 000 рублей.

Однако введён мораторий на штрафы для упрощенцев: налогоплательщиков УСН, которые впервые стали плательщиками НДС, не будут штрафовать за неподачу деклараций за налоговые периоды 2026 года. Мораторий применяется к первым декларациям за квартал, начало которого приходится на 2026 год.

При систематических нарушениях — отсутствии регистрации в качестве плательщика НДС при превышении лимита — налоговая инспекция может доначислить НДС за весь период, когда упрощенец обязан был его уплачивать, а также начислить пени и штрафы.

3.2. Счета-фактуры и первичная документация при НДС на УСН

Обязанность выставлять счета-фактуры возникает у плательщиков НДС в момент отгрузки товаров (работ, услуг) или получения аванса. Срок выставления счёта-фактуры — 5 календарных дней.

При освобождении от НДС (доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей) выставлять счета-фактуры не требуется. Если налогоплательщик, освобождённый от НДС, всё же выставит покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой налога, у него возникнет обязанность уплатить этот НДС в бюджет.

С 2026 года при электронном документообороте вместо счёта-фактуры и накладной или акта обязательно оформлять универсальный передаточный документ (УПД).

3.3. Как считать доход при совмещении режимов и переходе с ОСН

При совмещении УСН с другими налоговыми режимами (ПСН, ОСНО, ЕСХН) доходы для целей определения лимита НДС суммируются по всем применяемым режимам.

Если в 2025 году организация применяла ОСН, то для расчёта лимита дохода используются показатели из Листа 02 Декларации по налогу на прибыль в соответствии со статьёй 248 НК РФ.

3.4. Операции на маркетплейсах: отличия и риски

Для селлеров на маркетплейсах порог освобождения от НДС снизился с 60 до 20 млн рублей, что затронуло большое количество продавцов с оборотами выше 20 млн рублей.

Особенности работы с маркетплейсами:

• Услуги торговых площадок (хранение, доставка, реклама) облагаются НДС.

• При выборе пониженных ставок 5% или 7% право на вычет входного НДС отсутствует.

• При применении основной ставки 22% налог можно уменьшить на входящий НДС, уплаченный поставщикам.

3.5. Посреднические договоры: когда возникает обязанность по НДС

Если комиссионер (агент) на УСН продаёт товары от своего имени, но комитент применяет ОСНО, комиссионер обязан исполнять обязанности по учёту НДС по операциям в рамках договора комиссии, в том числе перевыставлять счета-фактуры. При этом налог, выделенный в этих счетах-фактурах, комиссионер не уплачивает и к вычету не принимает — НДС по таким операциям платит или принимает к вычету комитент.

При реализации товаров принципалов (комитентов) — плательщиков НДС посредники, освобождённые от НДС, также обязаны выставлять счета-фактуры, если действуют от своего имени.

3.6. Налоговый мониторинг ФНС и контрольные соотношения

С отчётности за I квартал 2026 года необходимо применять обновлённую форму декларации по НДС (в редакции приказа ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@). Новая форма учитывает повышение базовой ставки НДС до 22% и изменение порога доходов для плательщиков УСН.

Снижение лимитов с 20 млн рублей в 2026 году до 10 млн рублей к 2028 году уже привело к росту случаев искусственного разделения микро-бизнеса — ФНС усиливает контроль за такими схемами.

3.7. Переходный период: по сделкам 2024–2025 годов

Если налогоплательщик УСН получил аванс в 2025 году (до вступления в силу новых правил), НДС с полученного аванса не исчисляется и не уплачивается на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ. При отгрузке в 2026 году в счёт этого аванса НДС начисляется в общем порядке, если утрачено освобождение.

При получении аванса и отгрузке в одном квартале допустимо не исчислять НДС с аванса, а начислить налог только при отгрузке.

📋 4. FAQ: Часто задаваемые вопросы о новых лимитах НДС на УСН

1. Какой порог дохода для освобождения от НДС на УСН действует в 2026 году?

Лимит дохода для освобождения от НДС в 2026 году составляет 20 млн рублей. При этом необходимо оценивать два показателя: доход за 2025 год (для освобождения на весь 2026 год) и текущий доход в течение 2026 года (для сохранения освобождения).

2. Что произойдёт, если доход на УСН превысит лимит в середине года?

При превышении лимита в течение года обязанность уплачивать НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Например, если лимит превышен в апреле, то платить НДС необходимо с 1 мая.

3. Можно ли перейти с пониженной ставки НДС 5% на общую ставку 22% досрочно?

Нет. Пониженные ставки НДС 5% и 7% необходимо применять последовательно в течение 12 налоговых периодов (трёх лет). Досрочный переход допускается только в случаях, предусмотренных законом, например, при превышении лимита доходов для применения пониженной ставки.

4. Нужно ли подавать заявление для освобождения от НДС на УСН при доходах до 20 млн рублей?

Нет. Освобождение от НДС при соблюдении лимита дохода действует автоматически, без подачи каких-либо заявлений в налоговую инспекцию.

5. Какие последствия, если освобождённый от НДС упрощенец выставит счёт-фактуру с НДС?

Выставление счёта-фактуры с выделенной суммой НДС налогоплательщиком, освобождённым от уплаты налога, влечёт обязанность уплатить этот НДС в бюджет. ФНС расценивает такие действия как добровольный отказ от освобождения.